IAS 21
آثار التغيرات في أسعار صرف العملات الأجنبية
The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates
Moderate-High Priority
Functional Currency
العملة في البيئة الاقتصادية الرئيسية التي تعمل فيها المنشأة — حقيقة اقتصادية وليست اختياراً
المؤشرات الرئيسية — Primary Indicators
- العملة التي تُحدِّد أسعار البيع للسلع والخدمات
- عملة الدولة التي تُحرِّك أسعار المنافسة والتشريعات
- العملة التي تُسدَّد بها تكاليف العمالة والمواد والمصاريف الأخرى
المؤشرات الإضافية — Additional Indicators
- عملة التمويل (إصدار الأسهم والقروض)
- العملة التي تُحتجَز بها عائدات أنشطة التشغيل
- درجة الاستقلالية عن الشركة الأم (للشركات الفرعية)
Functional Currency
عملة البيئة الاقتصادية الأساسية للمنشأة
تُحدَّد بالمؤشرات أعلاه — لا تتغير إلا نادراً
تُحدَّد بالمؤشرات أعلاه — لا تتغير إلا نادراً
≠
Presentation Currency
عملة عرض القوائم المالية
اختيارية — يمكن تغييرها بسياسة محاسبية
اختيارية — يمكن تغييرها بسياسة محاسبية
📌
القاعدة الأساسية §21: تُسجَّل المعاملة بالعملة الأجنبية في البداية بسعر الصرف السائد في تاريخ المعاملة (Spot Rate)
البنود المالية وعلاجها في نهاية الفترة
| نوع البند | سعر الإعادة في نهاية الفترة | فروق الصرف | أمثلة |
|---|---|---|---|
| Monetary Items بنود نقدية |
Closing Rate (سعر إغلاق الفترة) |
P&L | نقد · ذمم مدينة/دائنة · قروض · أوراق دفع |
| Non-monetary at Cost بنود غير نقدية بالتكلفة |
Historical Rate (سعر تاريخ المعاملة) |
لا فروق | مخزون · PPE بنموذج التكلفة · المدفوعات المقدَّمة |
| Non-monetary at FV بنود غير نقدية بالقيمة العادلة |
Rate at FV Date (سعر تاريخ تحديد FV) |
P&L أو OCI (حسب الأصل) |
PPE بـ Revaluation Model · أسهم FVOCI |
السيناريو: شركة مصرية (وظيفتها EGP) اشترت بضاعة من مورِّد أمريكي في 1 أكتوبر بـ $100,000.
سعر الصرف: 1 أكتوبر = 30 EGP/$ · 31 ديسمبر = 32 EGP/$ · سداد: 15 فبراير بسعر 31 EGP/$
سعر الصرف: 1 أكتوبر = 30 EGP/$ · 31 ديسمبر = 32 EGP/$ · سداد: 15 فبراير بسعر 31 EGP/$
1
1 أكتوبر — التسجيل بسعر المعاملة
Inventory = $100,000 × 30 = EGP 3,000,000 Payable = $100,000 × 30 = EGP 3,000,000
1 أكتوبر — Initial RecognitionIAS 21 §21
| Account | Dr $ | Cr $ |
|---|---|---|
| Inventory (Non-monetary) | 3,000,000 | |
| None | ||
| Payable — USD (Monetary) | 3,000,000 |
Inventory تُسجَّل بالسعر التاريخي ولا تُعاد ترجمتها · Payable بند نقدي يُعاد ترجمته
2
31 ديسمبر — إعادة ترجمة الـ Payable فقط
Payable (new) = $100,000 × 32 = EGP 3,200,000 Forex Loss = EGP 3,200,000 − EGP 3,000,000 = EGP 200,000 → P&L
31 ديسمبر — Retranslation (Monetary Item)IAS 21 §28
| Account | Dr $ | Cr $ |
|---|---|---|
| Forex Loss (P&L) | 200,000 | |
| None | ||
| Payable — USD | 200,000 |
الـ Inventory تبقى بـ EGP 3,000,000 (Non-monetary at Cost → Historical Rate)
3
15 فبراير — السداد
Cash paid = $100,000 × 31 = EGP 3,100,000 Payable (CA) = EGP 3,200,000 Forex Gain = EGP 3,200,000 − EGP 3,100,000 = EGP 100,000 → P&L
15 فبراير — SettlementIAS 21 §28
| Account | Dr $ | Cr $ |
|---|---|---|
| Payable — USD | 3,200,000 | |
| None | ||
| Cash | 3,100,000 | |
| Forex Gain (P&L) | 100,000 |
Net effect over whole transaction: Forex Loss EGP 200k − Forex Gain EGP 100k = Net Loss EGP 100k
📌
عند توحيد شركة فرعية خارجية أو تحويل قوائم عملية أجنبية للعملة التقديمية → تُطبَّق القواعد الثلاثة:
①
الأصول والخصوم
Closing Rate
سعر إغلاق تاريخ الميزانية
②
الإيرادات والمصاريف
Average Rate
متوسط سعر الفترة (تقريب مقبول) أو سعر كل معاملة
③
مكونات حقوق الملكية
Historical Rate
سعر تاريخ إصدار الأسهم أو الحدث المُنشئ
🔑
فروق الترجمة (Translation Differences) الناجمة من استخدام معدلات مختلفة → تُعترف في OCI وتُجمَع في Foreign Currency Translation Reserve (FCTR) ضمن حقوق الملكية
مثال سريع — ترجمة قائمة مالية:
| Item | FC Amount | Rate | Reporting Currency |
|---|---|---|---|
| Assets (All) | FC 500,000 | Closing 1.2 | $600,000 |
| Liabilities (All) | FC 300,000 | Closing 1.2 | $360,000 |
| Share Capital | FC 100,000 | Historical 1.0 | $100,000 |
| P&L (Revenue etc.) | FC 100,000 | Average 1.1 | $110,000 |
| FCTR (balancing) | OCI | $30,000 |
عند التخلص الكامل أو الجزئي من عملية أجنبية
يُعاد تدوير رصيد FCTR المتراكم المتعلق بتلك العملية من OCI إلى P&L كجزء من مكسب أو خسارة التصرف
تصرف كامل (Full Disposal)
يُحوَّل كامل FCTR المتراكم لتلك العملية → P&L
FCTR موجب → يُضاف للمكسب · FCTR سالب → يُخفَّض من المكسب
تصرف جزئي — Partial Disposal
حصة متناسبة فقط من FCTR تُحوَّل لـ P&L
الباقي يبقى في OCI مرتبطاً بالحصة المتبقية
🔗
الصلة بـ IFRS 10 و IAS 28: عند بيع شركة فرعية أجنبية (IFRS 10) أو شركة زميلة أجنبية (IAS 28) → يُضاف FCTR المتراكم للمكسب/الخسارة في P&L
مثال متكامل — تطبيق المعيار كاملاً
UK company (functional currency: GBP) has a US subsidiary. The subsidiary has Net Assets of $5,000,000. Exchange rates: Opening 1.40 $/£ · Closing 1.50 $/£ · Average 1.45 $/£.
The subsidiary earned Net Profit of $500,000 during the year.
The subsidiary earned Net Profit of $500,000 during the year.
1
ترجمة صافي الأصول
Net Assets (Opening) = $5,000,000 ÷ 1.40 = £3,571,429 Net Assets (Closing) = $5,500,000 ÷ 1.50 = £3,666,667 Net Profit (P&L) = $500,000 ÷ 1.45 = £344,828
2
حساب FCTR
Net Assets at Closing Rate = £3,666,667 Less: Opening NA at old rate= £3,571,429 Less: P&L at average rate = £344,828 FCTR (balancing figure) = £3,666,667 − £3,571,429 − £344,828 = −£249,590 FCTR Negative = GBP strengthened against USD → OCI (Loss)
FCTR Recognition — OCIIAS 21 §39
| Account | Dr $ | Cr $ |
|---|---|---|
| Other Comprehensive Income — FCTR | 249,590 | |
| None | ||
| Foreign Currency Translation Reserve | 249,590 |
FCTR يُحتجَز في OCI — يُعاد تدويره لـ P&L فقط عند بيع الشركة الأجنبية
Disclosure Requirements — IAS 21 §51-57
مبلغ فروق صرف العملات الأجنبية المعترف بها في P&L (باستثناء الأدوات المالية بـ FVTPL)
فروق الصرف المصنَّفة ضمن OCI (FCTR)
العملة الوظيفية للمنشأة وعملة العرض إذا كانتا مختلفتين
أسباب تغيير العملة الوظيفية أو عملة العرض إذا حدث تغيير
سياسة إدارة مخاطر العملات الأجنبية
📌
الصلة بـ IFRS 7: المخاطر الناجمة عن تقلبات أسعار الصرف تُعدّ جزءاً من مخاطر السوق — يُفصَح عنها وفقاً لـ IFRS 7 (Sensitivity Analysis)